離婚夫妻重複申報扶養子女免稅額之認定順序

財政部北區國稅局表示，離婚夫妻若重複申報扶養子女免稅額時，應依依財政部109年10月15日台財稅字第10904583370號令規定，由國稅局依下列順序認定得列報該子女免稅額之人： 

1. 依雙方協議由其中一方列報。 

2. 由「監護登記」之監護人或「未成年子女權利義務行使負擔登記」之人列報。 

3. 由課稅年度與該子女實際同居天數較長之人列報。 

4. 衡酌納稅義務人與前配偶所提出課稅年度之各項實際扶養事實證明，核實認定由實際或主要扶養人列報。 

實際扶養事實，可參考下列情節綜合認定： 

1.負責日常生活起居飲食、衛生的照顧及人身安全保護。 
2.負責管理或陪同完成國民義務教育及其他才藝學習，並支付相關教育學費。 
3.實際支付大部分扶養費用。 
4.取得被扶養成年子女所出具課稅年度受扶養證明。 
5.其他扶養事實。 

實際案例說明

小安與前配偶小睿於109年間經法院調解離婚，雙方同意對於未成年子女權利義務之行使或負擔，由小睿擔任。但在110年度綜合所得稅期間，雙方未能就扶養子女免稅額達成協議，雙方均列報扶養子女。經國稅局調查後，認定小睿為實際扶養人，剔除小安申報之子女免稅額，予以補稅。 

小安不服，主張有支付學費及扶養費，認為應該由他來報扶養。國稅局表示，雖然小安有按月支付子女教養費，但這僅是盡其扶養義務之一部分。實際上，小睿與未成年子女同住，並善盡扶養義務。扶養免稅額應以扶助、養育及照顧子女之日常生活起居等事實加以審認，這也是扶養親屬免稅額立法之本質。因此，國稅局駁回小安復查的申請。 

注意事項

• 離婚夫妻應先就列報扶養子女免稅額進行書面協議，以避免日後爭議。 
• 若未能協議或協議不成，國稅局將按監護登記、該年度同居天數及實際扶養事實順序查核認定。 
• 民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321或就近向所轄國稅局分局、稽徵所及服務處洽詢。 

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