稅務快訊：留意連續繼承！解析遺產稅申報眉角 

隨著臺灣邁入高齡化社會，短期內連續繼承自配偶或上一代父母遺產的情況日益常見，民眾對於此類遺產稅申報方式多有疑問。 

遺產稅是以被繼承人死亡時遺留的財產為課稅標的。

然而，為避免同一筆財產在短期內因連續繼承而被重複課稅，加重繼承人的負擔，遺產及贈與稅法第16條第10款明定，被繼承人死亡前5年內繼承且已繳納過遺產稅的財產，可不計入遺產總額。 

若繼承時間介於死亡前6年至9年內，該財產仍須計入遺產總額，但可依同法第17條第1項第7款規定，按年遞減自該遺產額度中扣除80%、60%、40%、20%的比例。 

不過，若前一次繼承時，遺產稅經核定為免稅案件，或因超過核課期間而未課徵遺產稅，則該繼承的財產不屬於「已納遺產稅之財產」，因此不能主張不計入遺產總額或按比例遞減扣除，該財產仍應併入本次被繼承人的遺產總額課稅。

實際案例

小安於114年3月10日過世，其遺產中包含繼承自配偶小睿的房地產，以小安死亡日計算，該房地產的繼承價值為1,000萬元。針對不同情況，遺產稅的課徵方式如下： 

(一) 小睿於112年3月1日過世，小安繼承的房地產已繳納遺產稅：  
 
由於該房地產屬於小安在死亡前5年內繼承且已納遺產稅的財產，因此這1,000萬元的房地產不計入小安的遺產總額。 

(二) 小睿於108年1月1日過世，小安繼承的房地產已繳納遺產稅：  
該房地屬於小安死亡前7年內繼承且已納遺產稅的財產，應先將1,000萬元計入小安的遺產總額，再扣除死亡前6至9年繼承已納稅額的財產600萬元（計算方式：1,000萬元 × 60% = 600萬元）。 

(三) 小睿於112年3月1日過世，繼承案經核定為免稅案件：  
小睿過世時，經核定無需繳納遺產稅，屬於免稅案件，因此小安繼承自小睿的這筆1,000萬元房地產，須納入小安的遺產總額課稅。 

提醒遺產稅納稅義務人，務必留意被繼承人死亡時，再次繼承財產的相關稅法規定，以確保自身權益。 

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